Налоговая „квадратура круга“


Пишет Владимир Вайнгорт 2020-09-16

„Квадратурой круга“ называют безнадёжную нерешаемую проблему, которую, тем ни менее, снова и снова пытаются разрешить. Примерно так выглядят неоднократные попытки Государственного суда создать правовую основу для разрешения конфликтов между налогоплательщиками и налоговым администратором в ситуациях, когда плата за труд невелика, а дивиденды, получаемые тем же лицом, ого-го.

В очередной раз на эту тему Государственный суд высказался 4 марта нынешнего года. Рассмотрение налогового спора оказалось особенно интересным, поскольку на судебном ристалище сошлись: НТД и одно из самых известных адвокатских бюро. То есть истец и ответчик разбирающиеся в налоговом праве не хуже членов Высокого суда.

Суть спора такова: налоговый администратор обнаружил, что юридическая фирма имеет гроздь фирм-субподрядчиков, каждую из которых возглавляет физическое лицо одновременно либо входящее в правление „большой“ — генподрядной фирмы либо являющееся в этой фирме работником. В сети субподрядных структур эти лица либо единственные пайщики, либо пайщики имеющие контрольный пай. Смысл понятен: члены правления (или работники) получали в головной фирме небольшие платы (соответствующие средним отраслевым), а в „своих“ микрофирмах они получали дивиденды. При этом фирмы-субподрядчики реально выполняли работу, за которую им генподрядчик платил. Тем ни менее НТД счёл эти сделки мнимыми по части 4 статьи 83 Закона о налогообложении.

Мнимость сделок налоговики объяснили тем, что фактически работу выполняли физические лица — работники или члены правления „большой фирмы“ и потому им надо было платить зарплату за выполненную работу, а не оплачивать счета от их же фирм.

Ничего необычного ни в схеме оплаты, принятой юридической фирмой, ни в её оценке налоговым администратором не было. Таких примеров немало. Необычно то, что Государственный суд принял спор к рассмотрению и далеко не во всём согласился с налоговой службой. Прежде всего он не признал сделки мнимыми (то есть не существующими в правовом смысле). Юридические лица — субподрядчики действительно выполняли работу, а то, что эти организации возглавляли работники генподрядной фирмы — по мнению суда — не исключало факта реальной деятельности субподрядчиков. Суд согласился, что целью такого структурирования бизнеса было снижение налоговой нагрузки, но заметил, что такое стремление не делает сделки мнимыми. Более того, наш Высокий суд повторил знаменитую фразу Верховного суда США о том, что „налогоплательщик не обязан действовать таким способом, который обеспечивает максимальную налоговую нагрузку“ (!). Соответственно, суд счёл, что фирма-генподрядчик не имела оснований потребовать от своих членов правления выполнения работ, которые в обязанности правления не входят и потому не согласился с переквалификацией оплаты предприятию-субподрядчику в плату члену правления. То есть налогоплательщик выиграл спор? Нет. Потому что Госсуд всё-таки признал, что имело место нарушение, о котором говорится в статье 84 Закона о налогообложении. И суть этого нарушения в том, что в конечном итоге подоходный налог уплачен только с дивидендов (то есть с финансового дохода), а не с трудового дохода, когда появился бы и социальный налог (в редакции Госсуда действуют понятия „пассивный доход“ и „активный доход“). И тут возникает та самая „квадратура круга“, определить которую Государственный суд уже пробовал и сейчас пытается в очередной раз, но не может этого сделать, поскольку понимает: нельзя весь „пассивный доход“ переквалифицировать в „активный“, а какая пропорция возможна между ними, Госсуд тоже назвать не может (как говорится, в их решении — „пропорция в практике не ясна“). Ситуация, вроде бы, ясна: если выполняется работа — за неё всё-таки надо платить. С другой стороны, нет правовой нормы ограничивающей право на дивиденды. И каким образом выявить соотношение между этими величинами никто пока доказательно не определил.

Но что точно ясно (исходя из рассматриваемого решения Госсуда) — так это всё-таки принципиальная возможность реализации такой схемы снижения налоговой нагрузки, если не платить всю сумму в виде дивидендов, а каким-то образом (по собственной методике налогоплательщика) распределить её на зарплату и дивиденды. Проблема будет постоянно возникать до тех пор, пока законодатель не поставит дивиденды под социальный налог (полностью или частично). Но такого радикального решения Госсуд не потребовал. А решение от 04.03.2020 (№ 3-18-1740) есть смысл внимательно прочесть всем предпринимателям. Шанс экономить на налогах там просматривается. Если к делу подойти с умом.

Владимир Вайнгорт, д. э. н.,
научный руководитель клуба „Кардис“


Печатается по публикации в газете „Деловые ведомости“ от 09.09.2020






Комментарии:


Ваше имя:

Ваш адрес эл. почты*:

Текст комментария:

Сколько будет 14 + 8 + 8? Ваш ответ: 


* Адрес электронной почты не будет виден другим посетителям, а также не будет использован для каких-либо массовых рассылок. В случае указания неверного адреса, администрация оставляет за собой право удалить комментарий.


Вернуться назад

Круг помощи бухгалтерам с разным опытом работы:

Журнал «Налоги и бухучёт» 24 номера в год. Подписчики имеют право Получать скидку 15 % при оплате семинаров по актуальным проблемам бух- и налогового учёта Получать скидку 50 % при оплате книг и приложений к журналу по отдельным вопросам Бесплатно участвовать в интерактивных консультациях по вторникам с 12:30 до 14:00 Получать скидку при оплате за переводы законов и инструкций СБУ Бесплатно получать телефонные консультации аудитора по четвергам с 10:00 до 12:00 Курсы для начинающих или имеющих перерывы в работе, а также курсы обучения бухгалтерскому учёту
OÜ Kardis является партнером по карте обучения Эстонской Кассы по безработице
Бухгалтерам, имевшим большой перерыв в работе, а также специалистам с небольшим опытом работы, предпринимателям, желающим разобраться в бухучете собственной фирмы, а также тем, кто хочет освоить профессию бухгалтера: пояснения программ, порядок действий, контактные данные
OÜ Kardis on Eesti Töötukassa koolituskaardi koostööpartner
Raamatupidaja täiendkoolitus: koolituste kava ja sisu ja metoodilised selgitused

Последние добавления в платную зону:

Журнал «Экспресс-консультация» № 19

Журнал «Экспресс-консультация» № 18

Журнал «Экспресс-консультация» № 17

Журнал «Экспресс-консультация» № 16

Журнал «Экспресс-консультация» № 15
Квартирное товарищество: проблемы и решения
Подпишитесь на журнал „Налоги и бухгалтерский учёт. Экспресс-консультация“. Станьте подписчиком за 2 минуты!
+372 645 2257, 645 2258, 645 9268, 641 8265
© 2011—2020, OÜ Kardis